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增值税专用发票使用及管理

时间:2014-06-16 16:43来源:金桥税务所

增值税专用发票使用及管理

 

根据《增值税暂行条例》的规定,1993年12月30日,国家税务总局制定了《增值税专用发票使用规定》,自1994年1月1日起执行。同时,针对增值税专用发票使用过程中出现的诸多问题,如不按规定开具专用发票,代开、虚开专用发票,盗窃、丢失、伪造、买卖专用发票等严重违法现象,在1995年10月30日全国人大常委会还专门发布了《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》。

为进一步加强增值税征收管理,在广泛征求意见的基础上,国家税务总局于2006年年底下发了《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发[2006]156号)文件,对原规定进行了修订,并自2007年1月1日起施行。并于2007年根据各地反映的问题,通过下发文件,对《增值税专用发票使用规定》的有关问题进行了补充。

为了更好的熟悉有关国家增值税专用发票使用规定的要求,指导我们的实务操作,现就下列几个相关问题做一下讲解:

  1. 认识增值税专用发票

首先,我们要认识发票。

发票是什么?发票是单位和个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、取得的收付款凭证。是进行会计核算必须有的记录经济业务和明确经济责任的书面证明

发票可以起到以下作用:

1.可以作为记录经营活动的一种原始证明

2.可以作为为企业加强财务会计管理,保护财产安全的重要手段

3.它是税务稽查的重要依据

4.它是维护社会秩序的重要工具。发票具有证明作用,在一定条件下可以作为合同使用。   

企业从事正常的生产经营活动,一方面要向供应商索取发票,同时也要向客户开具发票。

其次,我们要了解发票的分类。

现行税制下,发票可分为增值税专用发票普通发票两大类

增值税专用发票既有区别又有联系。

共同之处为两者都是发货票,都必须套印发票监制章,都是商事凭证,都是经济责任证书、法律责任证书、会计核算凭证。

区别在于专用发票除具有普通发票的功能与作用外,还是纳税人计算应纳税额的重要凭证,与普通发票相比,它有以下几个方面:

(一)使用范围不同:专用发票只限于一般纳税人之间从事生产经营增值税应税项目时使用;而普通发票是除“增值税专用发票”以外的,由税务局机关监制的各行业发票的统称,如:增值税普通发票(发票样式同增值税专用发票,但名称不同,专用改为普通两字,税额也就不能抵扣了)服务行业的定额发票﹑出租汽车专用发票﹑租赁发票﹑建筑业发票﹑广告业发票等等。可以适用于各类经营活动,当然也包括一般纳税人生产经营增值税应税项目。

(二)作用不同:普通发票只是一种商事凭证,而专用发票不仅是一种商事凭证,还是一种扣税凭证。

(三)票面反映内容不同:专用发票不但要包括普通发票所记载的内容,而且还要记录购销双方的税务登记证号、地址、电话、银行帐户和税额等。

(四)联次不同:专用发票不仅要有普通发票的联次,而且还要有扣税联。

(五)反映的价格不同:普通发票反映的价格是含税价,税款与价格不分离;专用发票反映的是不含税价,税款与价格分开填列。

(六)有特定的适用主体:增值税专用发票只有增值税一般纳税人和税务机关为增值税小规模纳税人代开时才使用的发票。因而增值税专用发票只有具备一般纳税人资格才可以开具。尽管税务机关为增值税小规模纳税人代开时也可以使用增值税专用发票,但要求只能按3%的征收率开具。

(七)、设施要求更高:一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。

防伪税控系统是指国务院推行的,使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。专用设备是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。通用设备是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。

  • 增值税专用发票的构成
    • 专用发票的联次:增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联

次构成,基本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。发票联,作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证;抵扣联,作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证;记账联,作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途,由一般纳税人自行确定。

  • 专用发票的基本内容:增值税专用发票是专供增值税一般纳税人使用的

一种特殊发票。它是根据增值税征收管理需要而设计的。由于增值税专用发票的特殊作用,决定了增值税专用发票的基本内容与普通发票的基本内容有所不同。增值税专用发票主要包括以下几方面的内容:

(1)购货单位名称、纳税人登记号、开户银行及账号。增值税一般纳税人在购买货物或接受应税劳务时,应主动提供单位、纳税人登记号、开户银行及账号,并确保单位名称和纳税人登记号的相应关系准确无误。

(2)商品或劳务名称、计量单位、数量、单价、金额、税率、税额。销售单位在开具增值税专用发票时,应正确填写商品或劳务名称、计量单位、数量、单价、金额,不得漏填或随意填写。同时,供应两种不同税率的应税项目,且合并开具发票的,其商品或劳务的名称、计量单位、数量、单价、金额,必须按不同税率分别填写。对供应的货物既有应税货物,又有免税货物的,供应的免税货物应单独开具普通发票,不得和应税货物合并开具增值税专用发票。

(3)销货方单位名称、纳税人登记号、开户银行及账号。增值税一般纳税人在销售货物或提供应税劳务开具增值税专用发票时,应主动填写单位名称、纳税人登记号、开户银行及账号,并确保单位名称和纳税人登记号的相应关系准确无误。

(4)字轨号码。销货单位开具增值税专用发票时,应按发票上的字轨号码的顺序和日期的顺序从前往后使用,不得跳号使用,不得拆本使用。

(5)开具时间。

(6)开票单位的发票专用章。

(7)发票密文。 (责任编辑:金桥)

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